El pasaporte - Foto: © photooiasson - Fotolia.com

Cada vez es más frecuente el desplazamiento temporal de trabajadores al extranjero. Por ello, resulta relevante determinar los impuestos que habrá que pagar por los rendimientos derivados de trabajos realizados fuera del territorio nacional.

Si bien la normativa española del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) determina la obligación de tributar por la renta mundial del sujeto pasivo (es decir, la obtenida tanto en España como en el extranjero), la ley establece dos sistemas para reducir la carga fiscal de los trabajadores que desempeñan su trabajo más allá de nuestras fronteras.

Ambos sistemas resultan incompatibles entre sí, por lo que el trabajador deberá elegir entre la aplicación de uno u otro, siempre que cumpla con los requisitos legalmente establecidos.

El primero de ellos consiste en considerar exentas las retribuciones devengadas por los días de estancia en el extranjero, con el límite máximo de 60.100 euros anuales. Por ejemplo: Trabajador que percibe 30.000 euros anuales y pasa una tercera parte del año en el extranjero. Dicho trabajador tendrá derecho a considerar exento de tributación un tercio de sus retribuciones del trabajo en cuanto se han devengado en el extranjero, de tal manera que tributará por 20.000 euros en lugar de por 30.000.

Para la aplicación de dicha exención será necesario que se cumplan los siguientes requisitos:

- Que los trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en España o un establecimiento permanente radicado en el extranjero.

- Que en el país donde el trabajador realice los trabajos exista un impuesto de naturaleza idéntica o análoga al impuesto español (IRPF) y no se trate de un país o territorio considerado como paraíso fiscal.

Por su parte, el segundo de los sistemas, denominado como "régimen de excesos", considera exentos los excesos de retribución que perciban los trabajadores con destino en el extranjero sobre las retribuciones totales que obtendrían de hallarse destinados en España.

Es importante señalar que, a efectos de la aplicación de este régimen, se entiende que un trabajador está destinado en el extranjero cuando a efectos laborales se produce un cambio de centro de trabajo, no cuando el desplazamiento sea circunstancial.

Por ejemplo: El supuesto en el que un trabajador destinado en el extranjero percibe 30.000 euros anuales, resultando que su salario en caso de hallarse en España sería de 25.000 euros. Dicho trabajador tendrá un exceso de retribución de 5.000 euros que podrá considerar exento, de tal manera que tributaría por los 25.000 euros restantes.

Si bien ambos sistemas tienen condicionada su aplicación al cumplimiento de determinados requisitos (distintos entre ellos) habrá supuestos que cumplan las condiciones para aplicar cualquiera de ellos, en cuyo caso habrá que optar por uno u otro.

A este respecto, no se puede determinar a priori cuál de los dos sistemas es fiscalmente más beneficioso, por lo que es necesario asesorarse bien para saber cuál es más aconsejable.